Плательщики налога на имущества организаций должны представлять налоговые декларации по данному налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.
Исключение: начиная с налогового периода 2022 года налогоплательщики (организации) налога на имущество не представляют налоговые декларации в части объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ, п. 6 ст. 386 НК РФ).
В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. При этом для организаций - крупнейших налогоплательщиков ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6 разряд КПП - "01") (п. 12 Порядка заполнения Приказа ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@).
Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, предварительно направив уведомление об этом в налоговый орган по субъекту Российской Федерации до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, в котором налогоплательщик решил применять этот порядок представления налоговой декларации. Форма уведомления (КНД 1150090) утверждена Приказом ФНС России от 19 июня 2019 № ММВ-7-21/311@. При этом налогоплательщик не вправе это сделать, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.
При отсутствии имущества, признаваемого объектом налогообложения, подавать "нулевые" декларации по налогу нет необходимости (п. 1 ст. 373, ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ).
Однако если на балансе значится полностью самортизированное основное средство, то оно все равно является объектом налогообложения. Поскольку налоговая база в этом случае равна нулю, то организация должна подать "нулевую" декларацию (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ).
Также налоговую декларацию необходимо представлять в отношении имущества, являющегося объектом налогообложения, но освобождаемого от него на основании ст. 381 НК РФ или регионального закона (см. письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-05-05-01/13717).
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).
В рамках камеральной проверки налоговые органы могут запрашивать документы, которые подтверждают налоговые льготы (если таковые были указаны в декларации по налогу на имущество). Вместо подтверждающих документов можно представить реестр документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы по налогу на имущество организаций (Приказ ФНС России от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@).
Подробное описание порядка заполнения форм отчетности по налогу на имущество организаций представлено в статьях: